По договору поставки право собственности на товар переходит от продавца (наша организация) к покупателю в момент поступления товара на склад покупателя. Товар перевозится железнодорожным транспортом. В какой момент необходимо выписывать накладную ТОРГ-12 и счет-фактуру: в момент отгрузки товара в вагон железной дороги или в момент перехода права собственности на товар?
1. Товарная накладная формы N ТОРГ-12 применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у организации-продавца и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей (Альбом унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденный Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132).
Поскольку право собственности переходит в момент поступления товара на склад покупателя, до этого момента продавец несет все риски утраты или порчи товара при его транспортировке. В то же время дата заполнения накладной ТОРГ-12 (как будет показано ниже, и дата выписки счета-фактуры) не связана с моментом перехода права собственности. Тем более, что этот момент может быть установлен в договоре совершенно любой, например после полной оплаты или через год после отгрузки.
Строго говоря, накладная ТОРГ-12 должна быть составлена в определяемый в соответствии со ст. 458 ГК РФ «момент исполнения обязанности продавца передать товар». К сожалению, вы не указали условия договора о доставке товара, поэтому придется рассмотреть возможные варианты.
Если вашим договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара, то обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу (если иное не предусмотрено договором купли-продажи) (п. 1 ст. 458 ГК РФ). В этом случае накладная должна подписываться вашим представителем на складе покупателя.
Однако на практике при отгрузке проверенным покупателям не очень больших партий товара продавец не направляет на станцию назначения и на склад покупателя своего экспедитора, а высылает накладные и другие документы вместе с товаром. Покупатель же, приняв товар, проставляет дату и подпись в двух экземплярах накладной ТОРГ-12 и высылает один экземпляр в адрес продавца.
Если из вашего договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное (п. 2 ст. 458 ГК РФ). По нашему мнению, в этом случае накладную ТОРГ-12 нужно выписывать на дату сдачи товара железной дороге.
2. При реализации товаров соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (п. 3 ст. 168 НК РФ). Понятия «отгрузка» и «день отгрузки» не определены в Налоговом кодексе РФ, да и вообще не определены законодательно.
По мнению ФНС России, изложенному в письме от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@ (согласовано с Минфином России), датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи).
Таким образом, если товар отгружается в адрес покупателя или его представителя для транспортировки по железной дороге, то, по мнению налоговых органов, днем отгрузки покупателю товара будет считаться день приема товара перевозчиком, указанный в железнодорожной транспортной накладной, причем независимо от момента перехода права собственности, условий доставки, момента исполнения обязанности продавца передать товар и составления накладной ТОРГ-12. Именно с этого дня предлагается отсчитывать пять дней для составления счета-фактуры.
На практике счет-фактура зачастую выписывается в день заполнения железнодорожной накладной и вкладывается в пакет документов, сопровождающих товар.
В рассматриваемой ситуации реализация происходит в момент поступления товара на склад покупателя. Если следовать разъяснениям налоговиков, налоговая база по НДС возникает раньше объекта налогообложения. В целях разрешения подобных налоговых казусов в настоящее время рассматривается законопроект, вносящий изменения в главу 21 НК РФ.
И. МАКАЛКИН,
ведущий эксперт АКДИ «ЭЖ»
Переход права собственности на товар документы
Подборка наиболее важных документов по запросу Переход права собственности на товар документы(нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
- Право собственности:
- Аренда обременение
- Бремя содержания имущества
- Виндикационный иск срок исковой давности
- Виндикационный иск это
- Владение это
- Ещё.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Переход права собственности на товар документы
Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
(«Налоги и финансовое право», 2021, N 8) При этом, действительно, вычет по приобретенным товарам покупатель может заявить в течение трех лет от даты принятия товара к учету (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). В свою очередь, принятие товара к учету обусловлено либо фактической приемкой товара у покупателя, в том числе поступившего без сопровождающих документов (т.н. «неотфактурованные поставки»), либо получением документов, подтверждающих переход права собственности на товар к покупателю.
Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Статья: Комментарий к Постановлению Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 27.04.2021 N Ф01-1229/2021
(Веселов А.В.)
(«Нормативные акты для бухгалтера», 2021, N 15) Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 39 основного фискального документа реализацией товаров признают передачу права собственности на них.
Нормативные акты: Переход права собственности на товар документы
Федеральный закон от 13.07.2020 N 193-ФЗ
(ред. от 02.07.2021)
«О государственной поддержке предпринимательской деятельности в Арктической зоне Российской Федерации» 24. Обязанность по соблюдению условий использования товаров в соответствии с таможенной процедурой свободной таможенной зоны и обязанность по завершению действия такой таможенной процедуры возлагаются на лицо, которому в соответствии с частью 23 настоящей статьи переданы права распоряжения товарами, со дня подписания документа (акта), подтверждающего переход права собственности от резидента Арктической зоны к судовладельцу, или документа, подтверждающего передачу вновь построенного судна резидентом Арктической зоны судовладельцу, если при строительстве судна право собственности на строящееся судно принадлежало судовладельцу.
Правовые ресурсы
- «Горячие» документы
- Кодексы и наиболее востребованные законы
- Обзоры законодательства
- Федеральное законодательство
- Региональное законодательство
- Проекты правовых актов и законодательная деятельность
- Другие обзоры
- Календари
- Формы документов
- Полезные советы
Документ подтверждающий переход права собственности на товар
Подборка наиболее важных документов по запросу Документ подтверждающий переход права собственности на товар(нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
- Право собственности:
- Аренда обременение
- Бремя содержания имущества
- Виндикационный иск срок исковой давности
- Виндикационный иск это
- Владение это
- Ещё.
Судебная практика: Документ подтверждающий переход права собственности на товар
Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2021 N 14АП-10473/2020, 14АП-10554/2020 по делу N А05-9295/2020
Требование: Об отмене определения о прекращении производства по делу.
Решение: Определение оставлено без изменения. Предъявляя иск в рамках дела N А05-9461/2018, истец ссылался на поставку с конца 2011 — 2012 год на строительную площадку строящегося лесопильного цеха ООО «Вельский ДОК» ПГС, а также на отказ ответчика от подписания документов, подтверждающих переход права собственности на товар. На те же самые обстоятельства истец ссылается и в рамках рассмотрения настоящего иска, при этом в подтверждение своих доводов приводит новые доказательства, а именно: постановление УМВД России по Вельскому району от 14.02.2020, которое, по его мнению, подтверждает факт последующего использования ответчиком принадлежащей истцу ПГС. Вместе с тем, в обоих исках истец доказывает в первую очередь факт передачи ответчику принадлежащего истцу товара.Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.03.2022 N 19АП-828/2022 по делу N А14-7894/2021
Требование: О взыскании солидарно основного долга по договору поставки, неустойки.
Решение: Требование удовлетворено. Из разъяснений УФНС России по г. Москве, данных в письме от 18.04.2008 N 20-12/037667, а также письмах Минфина России от 19.04.2007 N 19-11/036207, от 19.04.2007 N 19-11/36207 следует, что после завершения процедуры передачи товара право собственности на него переходит к покупателю. Последующее изменение собственника влечет налоговые последствия в виде признания операции по передаче товара реализацией. Процесс перехода прав собственности на товар определяется по мере подписания первичных документов, подтверждающих соблюдение условий приемки-передачи товара. Соответственно, если по каким-то причинам покупатель возвращает товар продавцу, это рассматривается как еще один (обратный) переход права собственности, так как покупатель уже приобрел права собственности на возвращаемый товар, а переход права собственности (уже к бывшему собственнику) влечет возникновение всех вышеуказанных обязанностей по уплате налогов, а также необходимость отражения в учете операций по реализации товара.Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Документ подтверждающий переход права собственности на товар
Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
(«Налоги и финансовое право», 2021, N 8) При этом, действительно, вычет по приобретенным товарам покупатель может заявить в течение трех лет от даты принятия товара к учету (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). В свою очередь, принятие товара к учету обусловлено либо фактической приемкой товара у покупателя, в том числе поступившего без сопровождающих документов (т.н. «неотфактурованные поставки»), либо получением документов, подтверждающих переход права собственности на товар к покупателю.Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Статья: Некоторые аспекты документального оформления договора перевозки грузов автомобильным транспортом
(Бажина М.А.)
(«Транспортное право», 2018, N 3) При этом следует обращать внимание на то, что для реализации договора поставки все-таки составление товарной накладной по форме ТОРГ-12 является обязательным, так как, являясь первичным документом, он подтверждает факт перехода права собственности на товар и в нем указывается информация об НДС отдельной строкой.Нормативные акты: Документ подтверждающий переход права собственности на товар
Федеральный закон от 13.07.2020 N 193-ФЗ
(ред. от 02.07.2021)
«О государственной поддержке предпринимательской деятельности в Арктической зоне Российской Федерации» 24. Обязанность по соблюдению условий использования товаров в соответствии с таможенной процедурой свободной таможенной зоны и обязанность по завершению действия такой таможенной процедуры возлагаются на лицо, которому в соответствии с частью 23 настоящей статьи переданы права распоряжения товарами, со дня подписания документа (акта), подтверждающего переход права собственности от резидента Арктической зоны к судовладельцу, или документа, подтверждающего передачу вновь построенного судна резидентом Арктической зоны судовладельцу, если при строительстве судна право собственности на строящееся судно принадлежало судовладельцу.«Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2020)»
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.06.2020) Равным образом осуществление сторонами мнимой сделки для вида государственной регистрации перехода права собственности на недвижимое имущество не препятствует квалификации такой сделки как ничтожной на основании п. 1 ст. 170 ГК РФ.Правовые ресурсы
- «Горячие» документы
- Кодексы и наиболее востребованные законы
- Обзоры законодательства
- Федеральное законодательство
- Региональное законодательство
- Проекты правовых актов и законодательная деятельность
- Другие обзоры
- Календари
- Формы документов
- Полезные советы
Переход права собственности на товар
28 ноября 2022 Регистрация Войти 6 декабря 2022
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
13 декабря 2022
Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Новости и аналитика Правовые консультации Налоги и налогообложение Организация приобрела товар у поставщика на условиях поставки. Право собственности перешло к организации на железнодорожной станции загрузки товара «А» (июнь 2022 года). При этом организация перепродала товар покупателю, доставив его до станции разгрузки товара «Б» (июль 2022 года). Условия поставки товара — это поставка на железнодорожную станцию «Б». В какой момент организация должна отразить переход права собственности на приобретаемый товар? Может ли она принять НДС к вычету с покупки в июне? В какой момент нужно начислять НДС с продажи товара: в июне 2022 года, поскольку фактически товар был отгружен в июне со станции «А», или в июле 2022 года, когда товар был доставлен покупателю? В какой момент нужно отражать выручку: в июне или июле 2022 года?
Организация приобрела товар у поставщика на условиях поставки. Право собственности перешло к организации на железнодорожной станции загрузки товара «А» (июнь 2022 года). При этом организация перепродала товар покупателю, доставив его до станции разгрузки товара «Б» (июль 2022 года). Условия поставки товара — это поставка на железнодорожную станцию «Б».
В какой момент организация должна отразить переход права собственности на приобретаемый товар? Может ли она принять НДС к вычету с покупки в июне? В какой момент нужно начислять НДС с продажи товара: в июне 2022 года, поскольку фактически товар был отгружен в июне со станции «А», или в июле 2022 года, когда товар был доставлен покупателю? В какой момент нужно отражать выручку: в июне или июле 2022 года?12 августа 2022
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Приобретенный у поставщика товар организация должна поставить на баланс (принять к учету) в момент приобретения на него права собственности (т.е. в июне 2022 г.), независимо от того, что товар фактически не поступает на склад организации.
Организация вправе в июне 2022 г. принять к вычету входной НДС по приобретенным в июне 2022 г. товарам. Для этого товары, участвующие в транзитной торговле, должны быть приняты к учету в июне 2022 г. Факт принятия на учет должен подтверждаться документально (необходимо иметь счет-фактуру и первичный документ).
В данной ситуации НДС с реализации следует начислить в июне 2022 г. на дату отгрузки товара.
Выручку от продажи товара следует признавать в учете в июле 2022 г. на дату перехода права собственности на товар к покупателю.Обоснование вывода:
В соответствии с п. 143 ГОСТ Р 51303-2013 транзитная торговля — это форма товародвижения от производителя в места продажи или потребления, минуя склады посредников.
Гражданское законодательство не запрещает поставку товара от покупателя третьему лицу и отгрузку со склада производителя (п. 1 ст. 509 ГК РФ). Основу транзитной торговли составляет договор поставки (ст. 506 ГК РФ).
Транзитная торговля — это способ продажи, при котором торговая организация поставляет покупателю товар не со своего склада, а непосредственно от поставщика либо от производителя товара, при этом на склад торговой организации товары фактически не поступают. Операции, связанные с транзитной торговлей, являются двумя независимыми сделками. Поэтому при ее осуществлении торговая организация заключает два договора поставки: один — с поставщиком, у которого она приобретает товар, а другой — с покупателем, которому она поставляет товар (постановление Восьмого ААС от 03.04.2015 N 08АП-942/15).
Право собственности у приобретателя товара по договору купли-продажи возникает с момента его передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Данная норма установлена п. 1 ст. 223 ГК РФ.
Исходя из условий вопроса, при приобретении товара обязанность поставщика передать товар организации («транзитному» продавцу) считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику для доставки конечному покупателю (т.е. в июне 2022 г., на ж/д станции «А»), поскольку договором не предусмотрено иное (п. 2 ст. 458 ГК РФ, п. 1 ст. 509 ГК РФ). При продаже товара обязанность организации — «транзитного» продавца передать товар конечному покупателю считается исполненной в июле 2022 г. (т.е. в момент доставки товара на ж/д станцию «Б») (п. 1 ст. 458 ГК РФ).
При транзитной торговле организация обязана принять к учету товары, право собственности на которые к ней перешло, независимо от их поступления на склад организации. Для выполнения этого требования организации, осуществляющие торговлю транзитом, на практике часто отражают приобретение и выбытие транзитных товаров так же, как и товаров, поступающих на склад, на счете 41 «Товары». При этом Инструкция Минфина России по применению Плана счетов, утвержденная приказом Минфина РФ от 31.2000 N 94н, предусматривает оприходование товаров на счете 41 при прибытии их на склад.
Существует мнение, что поскольку в рассматриваемом случае товары на склад не поступают, отражение их в учете на счете 41 может быть признано налоговыми органами неправомерным, вследствие чего может быть оспорена правомерность отнесения стоимости товара на расходы при его продаже и предъявления НДС к вычету по этому товару (смотрите материалы: Транзитная торговля: оформление, учет, налогообложение (Т. Бурсулая, журнал «Налоговый учет для бухгалтера», N 6, июнь 2012 г.); Транзитная торговля (В. Малышко, «Практический бухгалтерский учет», N 6, 7, июнь, июль 2013 г.)).
Специалисты предлагают во избежание налоговых рисков целесообразно для отражения операций приобретения и продажи транзитных товаров использовать счет 45 «Товары отгруженные». Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете.
Если организация будет использовать счет 45 «Товары отгруженные», то отражение операций по приобретению транзитных товаров может быть оформлено следующими проводками:
на июнь 2022 года:
Дебет 45 Кредит 60, 76
— приняты к учету товары в пути;
Дебет 19 Кредит 60, 76
— выделен НДС;
Дебет 68/НДС Кредит 19
— НДС предъявлен к вычету.
Такой порядок отражения операций полностью соответствует Плану счетов.
При этом имеет смысл отметить, что План счетов для коммерческих организаций не является документом нормативно-правового характера, он устанавливает только единые подходы к применению бухгалтерских счетов и отражению хозяйственных операций на счетах (смотрите письмо Минфина России от 15.03.2001 N 16-00-13/05).
Поэтому применение счета 41 или 45 является правом организации. Например, предлагается следующий подход: чтобы отделить приобретенные для транзитной торговли товары от товаров, хранящихся на складах организации, в аналитическом учете к счету 41 ввести субсчет «Товар транзитный» (Транзитная торговля (О.В. Новикова, «В курсе правового дела», N 14, июль 2011 г.) (раздел Бухгалтерский учет)).Налоговый учет
НДС
Вычет «входного» НДС
Порядок исчисления и уплаты НДС установлен гл. 21 ГК РФ. Итак, налогоплательщик, осуществляющий транзитную торговлю, имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты в общем порядке (п. 1 ст. 171 НК РФ). Для правомерности применения вычета им должны быть соблюдены следующие обязательные условия:
— товары приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, а также с целью перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ);
— товары приняты на учет, имеются в наличии соответствующие первичные документы (абзац 2 п. 1 ст. 172 НК РФ);
— налогоплательщик располагает счетом-фактурой, выставленным продавцом товаров (абзац 1 п. 1 ст. 172 НК РФ).
Вместе с тем НК РФ не определяет термин «принятие к учету» и не регламентирует порядка определения даты принятия приобретенных товаров к учету, что создает неопределенность в ситуациях, когда право собственности на товар переходит к покупателю в момент отгрузки (в общем случае согласно п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224 ГК РФ, ст. 458 ГК РФ), но товар на склад не поступает. По мнению судей, в целях исчисления НДС моментом постановки товара на учет может считаться момент отражения данных о его движении на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета (смотрите постановление ФАС Московского округа от 26.12.2008 N КА-А40/12250-08).
По мнению Минфина России, изложенному в письме от 26.09.2008 N 03-07-11/318, моментом принятия товаров на учет в целях НДС следует считать фактическую дату оприходования товаров, поступивших в организацию, на основании соответствующих первичных документов (смотрите также письмо Минфина России от 13.07.2016 N 03-07-13/1/41057).
Отвечая на вопрос о правомерности принятия к вычету НДС по товару, находящемуся в пути, не оприходованному на склад, если право собственности на него перешло к покупателю с момента отгрузки товара со склада поставщика, Минфин лишь сообщает, что «вычет налога производится после принятия на учет товаров с учетом особенностей, предусмотренных НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов (письмо Минфина России от 04.03.2011 N 03-07-14/09).
Таким образом, можно прийти к выводу, что суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров, к вычету не принимаются, пока товары не приняты к учету (не оприходованы) покупателем, и при отсутствии соответствующих первичных документов и счета-фактуры. Данную позицию поддерживают как налоговики (смотрите материал: Вопрос: Правомерно ли применение налогового вычета НДС по товарам, находящимся в пути? (Управление ФНС России по Алтайскому краю, октябрь 2012 г.)), так и судьи*(1).
Следовательно требования, предъявляемые Налоговым кодексом в отношении применения налоговых вычетов, еще раз свидетельствуют о том, что товары, участвующие в транзитной торговле, должны быть приняты к учету. Факт принятия на учет должен подтверждаться документально (необходимо иметь счет-фактуру и первичный документ). Согласно действующему налоговому законодательству, право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по НДС не зависит от фактического поступления товара на склад (аналогичный вывод содержится в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 08.06.2009 N А56-34140/2008). Смотрите также материал: Торгуем транзитом (С.В. Манохова, журнал «Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение», N 3, март 2011 г.).
Поэтому организация вправе в июне 2022 г. принять к вычету входной НДС по приобретенным в июне 2022 г. товарам. Для этого товары, участвующие в транзитной торговле, должны быть приняты к учету в июне 2022 г. Факт принятия на учет должен подтверждаться документально (необходимо иметь счет-фактуру и первичный документ).Начисление НДС при реализации
В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:
— день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
— день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В п. 14 ст. 167 НК РФ установлено, что в случае, когда моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или передачи имущественных прав в счет поступившей ранее предоплаты также возникает момент определения налоговой базы. Таким образом, если налогоплательщик сначала получает аванс, а уже потом отгружает товары (выполняет работы, оказывает услуги, передает имущественные права), то налоговая база по НДС определяется им дважды: на день получения предоплаты и на день отгрузки.
Если же налогоплательщик не получает авансов в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, то налоговая база по НДС определяется им на день отгрузки.
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. При этом для целей исчисления НДС имеет значение момент определения налоговой базы (момент «отгрузки»), а не момент перехода права собственности (смотрите письма Минфина России от 24.01.2019 N 03-07-11/3850, от 28.08.2017 N 03-07-11/55118, от 06.10.2015 N 03-07-15/57115, от 11.03.2013 N 03-07-11/7135, определение ВС РФ от 18.03.2020 N 304-ЭС20-2124, постановление Девятого ААС от 11.04.2019 N 09АП-10878/19).
В налоговом законодательстве не разъяснено понятие «отгрузка». В соответствии со ст. 11 НК РФ и п. 1 ст. 509 ГК РФ под отгрузкой для целей исчисления НДС следует понимать фактическую передачу товаров. Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки.
Представители Минфина России и налоговых органов в своих разъяснениях неоднократно отмечали, что применительно к исчислению НДС датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика (организацию связи) для доставки товаров покупателю (смотрите письма Минфина России от 24.09.2021 N 03-07-11/77929, от 20.04.2020 N 03-07-11/31326, от 13.04.2020 N 03-07-08/29314, от 14.03.2019 N 03-07-11/16880, от 13.09.2018 N 03-07-11/65606, от 28.08.2017 N 03-07-11/55118, от 06.10.2015 N 03-07-15/57115 и др., ФНС России от 28.07.2014 N ЕД-4-2/14546, от 11.04.2012 N ЕД-4-3/6103@). Поддерживают данную позицию и арбитражные суды (смотрите постановления Третьего ААС от 29.05.2020 N 03АП-1498/20, Седьмого ААС от 24.04.2017 N 07АП-2377/17, Девятого ААС от 24.12.2019 N 09АП-70671/19, от 08.02.2017 N 09АП-66615/16 и от 10.02.2014 N 09АП-47061/13 и др.).
Таким образом, в целях исчисления НДС у налогоплательщика — транзитного продавца моментом определения налоговой базы считается та дата, которая указана в отгрузочных документах (т.е. в данном случае это июнь 2022 г.). Следовательно, в данной ситуации НДС с реализации следует начислить в июне 2022 г. на дату отгрузки товара.
Пример отражения операции в бухгалтерском учете смотрите в Энциклопедии решений. Учет при реализации товаров с особым переходом права собственности.Налог на прибыль
В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Доходом для торговой организации по договору поставки является выручка от продажи товаров. При использовании метода начисления датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг) независимо от фактического поступления денежных средств (п. 3 ст. 271 НК РФ), т.е. доход считается полученным в момент перехода права собственности от «транзитной» организации к покупателю.
Право собственности на товар по общему правилу возникает с момента его передачи (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Передачей товара является его вручение. Но «транзитная» организация не может непосредственно передать (вручить) товар покупателю, потому что товар на свой склад она фактически не получает.
Если товар нельзя передать лично (вручить), моментом его передачи в соответствии с п. 1 ст. 224 ГК РФ является сдача товара перевозчику для доставки на склад получателя. Но при транзитной торговле торговая организация не сдает товар перевозчику. Это делает поставщик при отправке товара со своего склада.
В договоре поставки необходимо четко определять момент перехода права собственности на товар от торговой организации к покупателю. Это позволит торговой организации, применяющей метод начисления, правильно определить дату возникновения дохода от реализации товаров.
Так, например, если в условиях договора поставки моментом перехода права собственности установлена передача товара покупателю на ж/д станции «Б» (станции разгрузки товара), доход у транзитной организации, применяющей метод начисления, появится именно в этот момент (т.е. в данном случае это июль 2022 г.). То есть выручку от продажи товара следует признавать в учете в июле 2022 г. на дату перехода права собственности на товар к покупателю.Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Вопрос: Бухгалтерский учет и НДС при покупке-отгрузке лома в рамках транзитной торговли, с особыми условиями перехода права собственности (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2021 г.);
— Вопрос: Какие документы необходимо выдать при поставке, когда право собственности на товар переходит на складе покупателя во время приемки? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2022 г.)
— Вопрос: Какими перевозочными документами должен сопровождаться товар в случае транзитной торговли, если товар доставляется грузоотправителем конечному грузополучателю: собственным транспортом или с привлечением перевозчика? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2022 г.)
— Вопрос: Заполнение реквизита «Грузополучатель» в товарной накладной и в счете-фактуре при транзитной торговле в ситуациях: поставщик доставляет груз до терминала сторонней организации, самовывоз товара транзитным поставщиком со склада поставщика;
— Отгружаем товар через дилера (И. Стародубцева, журнал «Новая бухгалтерия», выпуск 8, август 2019 г.);
— Энциклопедия решений. Момент определения налоговой базы по НДС;
— Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС.Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Тимашевская ЕленаКонтроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации «Содружество» Мельникова ЕленаМатериал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
————————————————————————-
*(1) Смотрите постановления АС Центрального округа от 09.10.2017 N Ф10-3924/2017 по делу N А23-7099/2014, АС Волго-Вятского округа от 03.06.2015 N Ф01-1244/15, ФАС Северо-Западного округа от 24.10.03.2009 N 17АП-918/09.Энциклопедия решений. Переход права собственности на товар и рисков его случайной гибели (повреждения) по договору купли-продажи (поставки)
По общему правилу, предусмотренному ст. 223 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором или законом, право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, а в отношении имущества, отчуждение которого подлежит государственной регистрации, — с момента такой регистрации, если иное не установлено законом. В свою очередь момент исполнения продавцом обязанности передать товар покупателю определяется в соответствии с положениями п.п. 1 и 2 ст. 458 ГК РФ. С учетом этих норм, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, право собственности на товар переходит к покупателю:
— если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара, — с момента вручения товара покупателю или указанному им лицу. Как правило этим моментом признается указанная в товаросопроводительном документе дата его подписания покупателем (постановления АС Дальневосточного округа от 13.04.2015 N Ф03-810/15, Пятого ААС от 05.04.2016 N 05АП-1014/16, Пятнадцатого ААС от 28.02.2016 N 15АП-18588/15). Само по себе наличие в договоре условия о том, что приемка товара осуществляется с участием третьего лица, не означает, что если такое лицо к приемке не привлечено, то право собственности при передаче имущества покупателю не происходит (определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 04.02.2016 N 303-ЭС15-14545);
— если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара — в момент предоставления товара в распоряжение покупателя.
Товар считается предоставленным в распоряжение покупателя, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к передаче. Товар не признается готовым к передаче, если он не идентифицирован для целей договора путем маркировки или иным образом. Следовательно, если товар передается покупателю в месте нахождения товара, основная обязанность продавца по договору может считаться исполненной, если срок передачи товара наступил, доказано наличие в месте выборки идентифицированного надлежащим образом товара, факт надлежащего уведомления об этом покупателя, а последним не представлено доказательств того, что исполнению обязательства осуществить выборку препятствовали недобросовестные действия продавца (постановления АС Уральского округа от 27.10.2015 N Ф09-7513/15, АС Волго-Вятского округа от 22.10.2015 N Ф01-4131/15, Девятого ААС от 29.01.2016 N 09АП-56475/15). А поскольку в силу п. 1 ст. 459 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором, риск случайной гибели или случайного повреждения товара переходит на покупателя с момента, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю, неблагоприятные последствия, связанные с уничтожением или повреждением товара, находящегося на складе продавца и фактически не полученного покупателем, принципиально могут быть отнесены именно на последнего. В силу ст. 210 ГК РФ если иное не предусмотрено законом или договором, бремя содержания имущества возлагается на собственника этого имущества. Понесенные продавцом расходы, связанные с обеспечением сохранности не выбранного покупателем товара, право собственности на который перешло к покупателю, могут быть взысканы с покупателя как убытки (постановление Восьмого ААС от 28.11.2013 N 08АП-8953/13);
— если из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, — в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 25.11.2014 N Ф02-5063/14). В таких случаях само по себе отсутствие подписанного уполномоченным представителем покупателя товаросопроводительного документа (товарной накладной и т.п.) не имеет решающего значения в целях определения момента перехода права собственности на товар к покупателю. Факт передачи товара перевозчику или организации связи устанавливается на основании документов, оформляемых без участия покупателя. Неблагоприятные последствия, связанные с повреждением товара после его сдачи перевозчику, продавец не несет (постановления Восьмого ААС от 25.12.2014 N 08АП-12416/14, Пятнадцатого ААС от 29.04.2014 N 15АП-4401/14, Семнадцатого ААС от 18.04.2013 N 17АП-3370/13).
Стороны вправе определить в договоре момент перехода права собственности на товар и иным образом (см., в частности, ст. 491 ГК РФ). В практике можно встретить примеры, когда момент перехода права собственности на товар связывается с моментом заключения договора (постановление Пятого ААС от 18.06.2015 N 05АП-4457/15), моментом исполнения покупателем обязательств по оплате товара (постановление Пятнадцатого ААС от 11.07.2013 N 15АП-4365/13), моментом подписания товарной накладной (постановление Тринадцатого ААС от 20.04.2016 N 13АП-4317/16) и т.п.
Как и переход права собственности, переход рисков случайной гибели или случайного повреждения товара, если иное не предусмотрено договором, определяется моментом, когда продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю. При этом, поскольку упомянутые выше нормы ГК РФ являются диспозитивными (то есть стороны могут обусловить переход права собственности на товар и риска его гибели иными обстоятельствами), переход соответствующих рисков к покупателю не означает, что к нему перешло и право собственности на товар. Момент перехода риска гибели товара и момент перехода право собственности на товар к покупателю могут не совпадать (постановление Третьего ААС от 12.03.2012 N 03АП-362/12). При продаже некоторых объектов эти моменты не совпадают в силу закона. Так, риск случайной гибели или случайного повреждения имущества, переданного в составе предприятия, переходит на покупателя со дня подписания передаточного акта обеими сторонами (п. 2 ст. 563 ГК РФ), тогда как право собственности на предприятие переходит к покупателю с момента государственной регистрации этого права (п. 1 ст. 564 ГК РФ).
Применительно к отдельным видам договора купли-продажи установлены специальные правила определения момента перехода права собственности.
Право собственности на недвижимое имущество возникает у покупателя с момента государственной регистрации перехода этого права от продавца (ст.ст. 8.1, 131, п. 2 ст. 223 ГК РФ). Согласно ст. 29 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» права на именные бездокументарные ценные бумаги переходят к приобретателю с момента внесения приходной записи по счету депо приобретателя (в случае учета прав на ценные бумаги у лица, осуществляющего депозитарную деятельность) или с момента внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя (в случае учета прав на ценные бумаги в реестре владельцев ценных бумаг). А доля в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью переходит к приобретателю с момента внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ, за исключением случаев ее перехода к обществу (п. 12 ст. 21, п. 7 ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»)*(1).
*(1) Приведенное правило введено с 15.01.2016 Федеральным законом от 29.12.2015 N 391-ФЗ. До этой даты момент перехода прав на долю в уставном капитале ООО в ряде случаев связывался с моментом нотариального удостоверения сделки, направленной на отчуждение доли.
Глава 30. Купля-продажа (ст. 454 — 566)
- § 1. Общие положения о купле-продаже (ст. 454 — 491)
- Статья 454. Договор купли-продажи
- Статья 455. Условие договора о товаре
- Статья 456. Обязанности продавца по передаче товара
- Статья 457. Срок исполнения обязанности передать товар
- Статья 458. Момент исполнения обязанности продавца передать товар
- Статья 459. Переход риска случайной гибели товара
- Статья 460. Обязанность продавца передать товар свободным от прав третьих лиц
- Статья 461. Ответственность продавца в случае изъятия товара у покупателя
- Статья 462. Обязанности покупателя и продавца в случае предъявления иска об изъятии товара
- Статья 463. Последствия неисполнения обязанности передать товар
- Статья 464. Последствия неисполнения обязанности передать принадлежности и документы, относящиеся к товару
- Статья 465. Количество товара
- Статья 466. Последствия нарушения условия о количестве товара
- Статья 467. Ассортимент товаров
- Статья 468. Последствия нарушения условия об ассортименте товаров
- Статья 469. Качество товара
- Статья 470. Гарантия качества товара
- Статья 471. Исчисление гарантийного срока
- Статья 472. Срок годности товара
- Статья 473. Исчисление срока годности товара
- Статья 474. Проверка качества товара
- Статья 475. Последствия передачи товара ненадлежащего качества
- Статья 476. Недостатки товара, за которые отвечает продавец
- Статья 477. Сроки обнаружения недостатков переданного товара
- Статья 478. Комплектность товара
- Статья 479. Комплект товаров
- Статья 480. Последствия передачи некомплектного товара
- Статья 481. Тара и упаковка
- Статья 482. Последствия передачи товара без тары и (или) упаковки либо в ненадлежащей таре и (или) упаковке
- Статья 483. Извещение продавца о ненадлежащем исполнении договора купли-продажи
- Статья 484. Обязанность покупателя принять товар
- Статья 485. Цена товара
- Статья 486. Оплата товара
- Статья 487. Предварительная оплата товара
- Статья 488. Оплата товара, проданного в кредит
- Статья 489. Оплата товара в рассрочку
- Статья 490. Страхование товара
- Статья 491. Сохранение права собственности за продавцом
- § 2. Розничная купля-продажа (ст. 492 — 505)
- Статья 492. Договор розничной купли-продажи
- Статья 493. Форма договора розничной купли-продажи
- Статья 494. Публичная оферта товара
- Статья 495. Предоставление покупателю информации о товаре
- Статья 496. Продажа товара с условием о его принятии покупателем в определенный срок
- Статья 497. Продажа товара по образцам и дистанционный способ продажи товара
- Статья 498. Продажа товаров с использованием автоматов
- Статья 499. Продажа товара с условием о его доставке покупателю
- Статья 500. Цена и оплата товара
- Статья 501. Договор найма-продажи
- Статья 502. Обмен товара
- Статья 503. Права покупателя в случае продажи ему товара ненадлежащего качества
- Статья 504. Возмещение разницы в цене при замене товара, уменьшении покупной цены и возврате товара ненадлежащего качества
- Статья 505. Ответственность продавца и исполнение обязательства в натуре
- § 3. Поставка товаров (ст. 506 — 524)
- Статья 506. Договор поставки
- Статья 507. Урегулирование разногласий при заключении договора поставки
- Статья 508. Периоды поставки товаров
- Статья 509. Порядок поставки товаров
- Статья 510. Доставка товаров
- Статья 511. Восполнение недопоставки товаров
- Статья 512. Ассортимент товаров при восполнении недопоставки
- Статья 513. Принятие товаров покупателем
- Статья 514. Ответственное хранение товара, не принятого покупателем
- Статья 515. Выборка товаров
- Статья 516. Расчеты за поставляемые товары
- Статья 517. Тара и упаковка
- Статья 518. Последствия поставки товаров ненадлежащего качества
- Статья 519. Последствия поставки некомплектных товаров
- Статья 520. Права покупателя в случае недопоставки товаров, невыполнения требований об устранении недостатков товаров или о доукомплектовании товаров
- Статья 521. Неустойка за недопоставку или просрочку поставки товаров
- Статья 522. Погашение однородных обязательств по нескольким договорам поставки
- Статья 523. Односторонний отказ от исполнения договора поставки
- Статья 524. Исчисление убытков при расторжении договора
- § 4. Поставка товаров для государственных или муниципальных нужд (ст. 525 — 534)
- Статья 525. Основания поставки товаров для государственных или муниципальных нужд
- Статья 526. Государственный или муниципальный контракт на поставку товаров для государственных или муниципальных нужд
- Статья 527. Основания заключения государственного или муниципального контракта
- Статья 528. Порядок заключения государственного или муниципального контракта
- Статья 529. Заключение договора поставки товаров для государственных или муниципальных нужд
- Статья 530. Отказ покупателя от заключения договора поставки товаров для государственных или муниципальных нужд
- Статья 531. Исполнение государственного или муниципального контракта
- Статья 532. Оплата товара по договору поставки товаров для государственных или муниципальных нужд
- Статья 533. Возмещение убытков, причиненных в связи с выполнением или расторжением государственного или муниципального контракта
- Статья 534. Отказ государственного или муниципального заказчика от товаров, поставленных по государственному или муниципальному контракту
- § 5. Контрактация (ст. 535 — 538)
- Статья 535. Договор контрактации
- Статья 536. Обязанности заготовителя
- Статья 537. Обязанности производителя сельскохозяйственной продукции
- Статья 538. Ответственность производителя сельскохозяйственной продукции
- § 6. Энергоснабжение (ст. 539 — 548)
- Статья 539. Договор энергоснабжения
- Статья 540. Заключение и продление договора энергоснабжения
- Статья 541. Количество энергии
- Статья 542. Качество энергии
- Статья 543. Обязанности покупателя по содержанию и эксплуатации сетей, приборов и оборудования
- Статья 544. Оплата энергии
- Статья 545. Субабонент
- Статья 546. Изменение и расторжение договора энергоснабжения
- Статья 547. Ответственность по договору энергоснабжения
- Статья 548. Применение правил об энергоснабжении к иным договорам
- § 7. Продажа недвижимости (ст. 549 — 558)
- Статья 549. Договор продажи недвижимости
- Статья 550. Форма договора продажи недвижимости
- Статья 551. Государственная регистрация перехода права собственности на недвижимость
- Статья 552. Права на земельный участок при продаже здания, сооружения или другой находящейся на нем недвижимости
- Статья 553. (утратила силу)
- Статья 554. Определение предмета в договоре продажи недвижимости
- Статья 555. Цена в договоре продажи недвижимости
- Статья 556. Передача недвижимости
- Статья 557. Последствия передачи недвижимости ненадлежащего качества
- Статья 558. Особенности продажи жилых помещений
- § 8. Продажа предприятия (ст. 559 — 566)
- Статья 559. Договор продажи предприятия
- Статья 560. Форма и государственная регистрация договора продажи предприятия
- Статья 561. Удостоверение состава продаваемого предприятия
- Статья 562. Права кредиторов при продаже предприятия
- Статья 563. Передача предприятия
- Статья 564. Переход права собственности на предприятие
- Статья 565. Последствия передачи и принятия предприятия с недостатками
- Статья 566. Применение к договору продажи предприятия правил о последствиях недействительности сделок и об изменении или о расторжении договора
